№ 2а-768/2024 (№ 33а-501/2025)                                                  судья Зиновьев Ф.А.

    АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 марта 2025 г.                                                                                               город Тула

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Юрковой Т.А.,

судей Семеновой Т.Е., Голомидовой И.В.,

при секретаре Керимовой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Милых А.В. на решение Кимовского районного суда Тульской области от 29 октября 2024 г. по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к Милых А.В. о взыскании недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере, пени.

Заслушав доклад судьи Юрковой Т.А., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с административным иcком к Милых А.В. о взыскании недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере 11090 рублей 81 копеек, пени в размере 2880 рублей 35 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что Милых А.В., являясь индивидуальным предпринимателем до 28 марта 2023 г., должен был уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере, которые в установленный срок не уплатил, в результате чего образовалась задолженность за 2023 год за период с 01 января 2023 г. по 28 марта 2023 г. в размере 11090 рублей 81 копейки. Также Милых А.В. исчислены пени на совокупную обязанность отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 2880 рублей 35 копеек.

В адрес Милых А.В. через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, где сообщено о наличии задолженности по обязательным платежам со сроком исполнения до 17 июля 2023 г.

В связи с неисполнением Милых А.В. указанного требования налоговый орган обращался к мировому судьей с заявлением о выдаче судебного приказа, который 26 марта 2024 г. отменен.

Решением Кимовского районного суда Тульской области от 29 октября 2024 г. с Милых А.В. в пользу УФНС России по Тульской области взыскана недоимка по обязательным платежам в размере 11090 рублей 81 копейки, пени в размере 2880 рублей 35 копеек.

В апелляционной жалобе административный ответчик Милых А.В. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, постановленное с нарушением норм материального и процессуального права, а также ввиду несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Тульской области по доверенности Дьячковой Н.В., административного ответчика Милых А.В., исследовав в соответствии со ст. 308 КАС РФ новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, конкретизировано в подпункте 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Статьей 52 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ч. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, Милых А.В., имевший с 11 января 2021 г. по 28 марта 2023 г. статус индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Налоговым органом в адрес Милых А.В. направлено требование № по состоянию на 25 мая 2023 г. об уплате в срок до 17 июля 2023 г., в том числе страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в размере 11090 рублей 81 копеек, пени в размере 4236 рублей 95 копеек.

В связи с тем, что в установленный требованием № по состоянию на 25 мая 2023 г. срок недоимка по страховым взносам не погашена, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 21 Кимовского судебного района Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Кимовского судебного района Тульской области от 19 февраля 2024 г. с Милых А.В. взыскана недоимка по страховым взносам, в том числе за 2023 год в размере 11090 рублей 81 копейки, пени в размере 2880 рублей 35 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № Кимовского судебного района Тульской области от 26 марта 2024 г. судебный приказ от 19 февраля 2024 г. отменен.

После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании с Милых А.В. недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере 11090 рублей 81 копеек, пени в размере 2880 рублей 35 копеек.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленного налоговым органом размера недоимки, заявленной в настоящем деле, судебная коллегия полагает, что он в соответствии с положениями ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ соблюден.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) в ст. 48 Налогового кодекса РФ, изложившими ее в новой редакции, частью 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Положениями ч. 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Учитывая сроки исполнения требования № по состоянию на 25 мая 2023 г. об уплате до 17 июля 2023 г., даты отправления в адрес мирового судьи заявления о вынесении судебного приказа 13 ноября 2023 г., 15 января 2024 г., даты обращения УФНС России по <адрес> в суд 29 июля 2024 г. с административным иском после отмены 26 марта 2024 г. судебного приказа от 19 февраля 2024 г., то налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный ст. 48 Налогового кодекса РФ, ст. 286 КАС РФ на принудительное взыскание недоимки по обязательным платежам, пени соблюден.

Налоговый орган выполнил возложенную на него обязанность по направлению Милых А.В. требования, что подтверждается представленными в материалы дела сведениями из личного кабинета налогоплательщика.

Положениями ст. 430 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что, начиная с 2023 г., индивидуальные предприниматели в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рублей за расчетный период 2023 года.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ).

При разрешении заявленных требований суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, пришел к правильному выводу о неисполнении Милых А.В. в установленный в требовании № по состоянию на 25 мая 2023 г. срок обязанности по уплате недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год за период с 01 января 2023 г. по 28 марта 2023 г. в размере 11090 рублей 81 копеек, в связи с чем удовлетворил требования налогового органа о взыскании с Милых А.В. указанной суммы.

Судебной коллегией проверены доводы апелляционной жалобы Милых А.В. о том, что им уплачена недоимка по страховым взносам в размере 11090 рублей 81 копейки, однако они не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства дела.

Милых А.В. представлены чек-ордера № от 23 марта 2023 г. об уплате 17048 рублей, № от 23 марта 2023 г. об уплате 28485 рублей, № от 03 апреля 2023 г. об уплате 11460 рублей, от 21 октября 2023 г. об уплате 7987 рублей, № от 08 ноября 2023 г. об уплате 19492 рублей 50 копеек.

Однако в представленных административным ответчиком чек-ордерах не содержится информация, позволяющая идентифицировать платежи, как уплаченные в связи с предъявлением исковых требований по настоящему делу, а назначение платежа указано как «единый налоговый платеж».

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01 января 2023 г.), единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента.

Порядок зачисления, поступивших платежей урегулирован статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу положений пункта 8 которой принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Из представленных налоговым органом в материалы настоящего дела сведений из единой информационной системы ФНС России «АИС «Налог-3», а также требований № по состоянию на 16 ноября 2022 г., № по состоянию на 25 мая 2023 г. у Милых А.В. на едином налоговом счете имелось отрицательное сальдо, и поступившие по указанным чек-ордерам денежным суммы зачтены в счет погашения задолженности по торговому сбору за предыдущие периоды.

Ссылки Милых А.В. в суде апелляционной инстанции на то, что он не является плательщиком торгового сбора представленными им документами не подтверждается.

При этом Милых А.В. не лишен возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о сверке расчетов с бюджетом и в случае переплаты по налогам с соответствующим заявлением, а также оспаривать в установленном законом порядке начисление налоговым органом торгового сбора, что в настоящем деле предметом не является.

Удержание денежных средств из лицевого счета по вкладу "..." в размере 15280 рублей 66 копеек произведено у Милых А.В. в ходе исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № Кимовского судебного района Тульской области от 15 января 2024 г. № о взыскании с Милых А.В. задолженности по страховым взносам за 2021 – 2022 годы, что не относится к настоящему делу и не подтверждает уплату заявленных в нем ко взысканию обязательных платежей.

Пунктом 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из положений ст. 75 Налогового кодекса РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 3 ст. 48). Не предполагается возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Тем самым, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы обязательных платежей и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по обязательным платежам, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Из материалов дела, безусловно, усматривается, что страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год налогоплательщиком в срок, установленный действующим законодательством, не уплачены.

Разрешая требования налогового органа о взыскании пени на страховые взносы, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении их в полном объеме в заявленном размере в сумме 2880 рублей 35 копеек.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, поскольку налоговым органом не представлены сведения относительно того, на какую сумму недоимки они исчислены, взысканы ли они в принудительном порядке либо уплачены самостоятельно, в связи с чем решение суда подлежит изменению в части взысканной с Милых А.В. недоимки по пени.

Судебная коллегия полагает необходимым исчислить сумму недоимки на взыскиваемые в настоящем деле страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере 11090 рублей 81 копеек за период с 13 апреля 2023 г. по 02 октября 2023 г. в сумме 574 рублей 88 копеек, исходя из расчета:

В соответствии со ст. ст. 103, 104, 111 КАС РФ с Милых А.В. в доход бюджета муниципального образования Кимовский район Тульской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.

    Руководствуясь ст. ст. 308, 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

    определила:

решение Кимовского районного суда Тульской области от 29 октября 2024 г. изменить в части размера пени, государственной пошлины, взыскав с Милых А.В. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области пени за период с 13 апреля 2023 г. по 02 октября 2023 г. в размере 574 рублей 88 копеек.

Взыскать с Милых А.В. в доход бюджета муниципального образования Кимовский район Тульской области государственную пошлину в размере 400 рублей.

В остальной части решение Кимовского районного суда Тульской области от 29 октября 2024 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Милых А.В. – без удовлетворения.

    В соответствии с ч. 2 ст. 318, ч. 1 ст. 319 КАС РФ кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

    Председательствующий

Судьи